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如何透彻学习企业报表合并?企业合并的类型及意义

2017-10-05 19:54

  同一控制下形成的企业合并与非同一控制下形成的企业合并重点是合并日后的会计分录的编写。

  连续编制会计分录时,上一年编制调整、抵销分录涉及到所有者权益项目的,本年都要换成这些项目的年初。

  内部商品交易的合并处理分是否考虑存货跌价准备分别处理。如果不考虑存货跌价准备,先抵销年初存货中未实现内部销售损益,然后抵销本期内部商品销售收入,最后抵销期末存货未实现内部销售利润;

  如果考虑存货跌价准备,在抵销存货跌价准备时,先抵期初,再抵本期,最后抵差额。

  内部固定资产合并处理分四步。先抵期初固定资产原价中未实现内部交易固定资产,然后抵期初累计多提折旧,再抵销本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润,最后将本期多提折旧抵销。内部无形资产交易比照固定资产处理。

  内部应收款项计提坏账准备的抵销原则:先抵期初数,然后抵期初数与期末数的差额。

  将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并),即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

  贷:资本公积(告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等,就调整哪些项目,差额倒挤到资本公积)

  先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润:

  未分配利润年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)

  商誉(倒挤,也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)

  未分配利润年末(倒挤,可以和步骤三的演算是否一致)

  借:少数股东权益(上述抵消分录中涉及的损益金额×(1-所得税率)×少数股东持股比例)

  连续抵消时,只需将商誉利润表项目换为“未分配利润年初”项目。

  同时逆流交易情况下,在固定资产中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:

  同时逆流交易情况下,在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:

  ①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消,以调整期初未分配利润

  ②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消,以调整期初未分配利润

  无论是哪种情况,清理当期的抵销处理都相同。清理期末,账面已经不存在内部固定资产,而其包含的未实现利润已经转入营业外收支(固定资产处置损益),因此,抵销分录比照使用期间,用营业外收支替代固定资产(含累计折旧)项目即可。处置收益用营业外收入,处置损失用营业外支出,无需考虑方向,处置损益的金额也没有任何影响。

  注:假如该固定资产清理为净损失,则上述分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。

  (3)无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消:比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消的处理方法。

  应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;应收股利与应付股利;应收利息与应付利息;其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵消,即借记债务(负债),贷记债权(资产)。注意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项。

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